實(shí)施“營(yíng)改增”并非營(yíng)業(yè)稅和增值稅的簡(jiǎn)單稅制轉(zhuǎn)換，而是一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問(wèn)題的重要措施.。
10月18日，中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)。會(huì)議確定，從8月1日開(kāi)始至年底前，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)，將陸續(xù)由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、廣東等8個(gè)省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。
這意味著經(jīng)濟(jì)總量、服務(wù)業(yè)增加值和稅收收入超出全國(guó)“半壁江山”的這些地區(qū)，將迎來(lái)新一輪稅改的重要機(jī)遇。
上世紀(jì)90年代初期的稅制改革形成了當(dāng)前增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響日趨明顯，抑制了服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。在此意義上，“營(yíng)改增”試點(diǎn)不但是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，更成為以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)。從上海市試點(diǎn)的情況看，截至目前，成效明顯，有力推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)加快發(fā)展。
雖然改革的過(guò)程中依然存在著諸如部分行業(yè)“營(yíng)改增”之后稅負(fù)成本暫時(shí)不降反升，中央和地方的稅收分配需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，試點(diǎn)的范圍也需要進(jìn)一步擴(kuò)大等需要依靠實(shí)踐逐步解決的問(wèn)題，但國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行原副行長(zhǎng)、中國(guó)行政體制改革研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)劉克崮在接受本刊專訪時(shí)對(duì)“營(yíng)改增”充滿信心：“‘營(yíng)改增’符合稅制改革的大方向，解決第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于形成一個(gè)多方共贏的局面”。
結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)兩大主體稅種，幾乎涉及所有的企業(yè)和行業(yè)。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)，劉克崮認(rèn)為，應(yīng)該看作是中國(guó)稅收制度改革的一個(gè)階段性重點(diǎn)，是完善1994年稅制改革的一個(gè)重要內(nèi)容。
按我國(guó)現(xiàn)行稅制體系，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是并列的，征營(yíng)業(yè)稅的不征增值稅，征增值稅的不征營(yíng)業(yè)稅；但少數(shù)行業(yè)如煙草，在征收增值稅后還會(huì)疊加地征收消費(fèi)稅。
“營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的缺陷，造成產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)，重復(fù)征收的次數(shù)越多，稅負(fù)就越高，不利于產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化”，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希回顧指出，“這些年實(shí)際上也想改，但一直沒(méi)找到適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)�！�
我國(guó)1994年的稅制改革使增值稅覆蓋了制造業(yè)。但對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及餐飲、旅店等這些第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。從國(guó)際來(lái)看，增值稅覆蓋了大多或者是全部的加工制造和服務(wù)業(yè)。
增值稅的改革在上世紀(jì)90年代初財(cái)稅領(lǐng)域的專家學(xué)者就積極討論過(guò)，實(shí)際包括轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍兩方面的內(nèi)容。一是從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這有利于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大技術(shù)改造的投入；二是增值稅擴(kuò)圍，核心是擴(kuò)大增值稅征收范圍，替代營(yíng)業(yè)稅。目前來(lái)看，第一方面增值稅的轉(zhuǎn)型已經(jīng)基本完成，第二方面的內(nèi)容，也就是“營(yíng)改增”正在積極試點(diǎn)推進(jìn)中。
“從這個(gè)意義來(lái)看，此次‘營(yíng)改增’可以說(shuō)是1994年稅制改革留下來(lái)的一個(gè)尾巴，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是逐步把目前營(yíng)業(yè)稅和增值稅并列的范圍分期分批合一，把營(yíng)業(yè)稅歸并到增值稅里，把增值稅的覆蓋范圍分步擴(kuò)大到所有現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的范圍。”劉克崮指出。
之所以會(huì)留下這個(gè)尾巴，劉克崮回憶指出，1994年的稅制改革主要是在物貨生產(chǎn)環(huán)節(jié)的鏈條上進(jìn)行了增值稅改革，而交通運(yùn)輸、研發(fā)等行業(yè)雖然都與物貨生產(chǎn)有直接或間接聯(lián)系，但它們都不在直接的物貨生產(chǎn)鏈條上。從當(dāng)時(shí)的征管水平和能力出發(fā)，沒(méi)有將這些產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的稅收納入增值稅改革中，而是把它們納入了營(yíng)業(yè)稅的征管范圍。
“隨著營(yíng)業(yè)稅加重部分行業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)負(fù)擔(dān)的弊端越來(lái)越明顯，‘營(yíng)改增’已變得刻不容緩�！眲⑸邢Ｖ赋�。
“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)后交出的滿意答卷也顯示出這項(xiàng)改革帶來(lái)的必要性和緊迫性。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年以來(lái)，上海通過(guò)在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，共減輕試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)。
“營(yíng)改增”也是中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)之一。國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)指出，營(yíng)業(yè)稅改革涉及的范圍占整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的1/3左右，如果全國(guó)推進(jìn)的話，大概能夠?qū)υ瓉?lái)的營(yíng)業(yè)稅形成10%左右的減稅。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)模大概有一萬(wàn)七八千億元，這意味著如果全面推進(jìn)，大概有一千七八百億元減稅的量，這應(yīng)該是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅力度中最大的一個(gè)措施。
優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)五大意義
但是，“營(yíng)改增”的意義不僅僅在于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問(wèn)題的重要措施，劉克崮分析指出。
第一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，消除了重復(fù)征稅，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，這就不用擔(dān)心分工越細(xì)，越重復(fù)征稅，稅負(fù)越重。不論怎么分工，增值稅都是對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額征稅，有利于專業(yè)化分工。而專業(yè)化分工有利于整個(gè)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)、質(zhì)量水平以至國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。
第二，營(yíng)改增客觀上降低了稅負(fù)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，包括促進(jìn)一、二、三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
劉尚希指出，服務(wù)業(yè)原來(lái)開(kāi)出的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在開(kāi)出的是增值稅發(fā)票，從市場(chǎng)需求者來(lái)說(shuō)，實(shí)際上市場(chǎng)擴(kuò)大了，這有助于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于制造業(yè)的發(fā)展也具有減稅效應(yīng)。
第三，有利于促進(jìn)稅收征管的規(guī)范和嚴(yán)格，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票是連續(xù)的，是一個(gè)大鏈條，如果原來(lái)企業(yè)交的是營(yíng)業(yè)稅，它就是單獨(dú)算自己的營(yíng)業(yè)額，跟上下游沒(méi)有什么關(guān)系，營(yíng)業(yè)額實(shí)際數(shù)額到底是多少，稅務(wù)部門很難一一掌握。
“營(yíng)改增”以后，需要抵扣上一個(gè)環(huán)節(jié)的稅，需要出具發(fā)票，所以這個(gè)數(shù)據(jù)一定要能前后銜接，多報(bào)了就會(huì)多交稅，少報(bào)了就會(huì)與上下游的企業(yè)銜接不上，這對(duì)于稅收的征管有利。另一方面，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅，同時(shí)對(duì)每個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中確實(shí)增值的部分嚴(yán)格征稅，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理就提出了更嚴(yán)格的要求，所以會(huì)促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)以及其他內(nèi)部管理的規(guī)范。
第四，有利于當(dāng)前和今后的就業(yè)，因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)的單位資本創(chuàng)造就業(yè)崗位數(shù)總體比第二產(chǎn)業(yè)要高。
第五，對(duì)加快實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重要戰(zhàn)略意義。
正因?yàn)榇�，接受本刊記者采訪的專家普遍呼吁，“營(yíng)改增”應(yīng)該加快速度，盡早在全國(guó)推開(kāi)。
劉尚希認(rèn)為，“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，區(qū)域試點(diǎn)存在一些負(fù)面作用，因?yàn)榉⻊?wù)不是局限在某一個(gè)區(qū)域里，區(qū)域之間是相互聯(lián)系的，如果有的地方是營(yíng)業(yè)稅，有的地方是增值稅，會(huì)造成稅收的不公平。
劉尚希建議，地區(qū)試點(diǎn)應(yīng)該盡可能減少，盡快推進(jìn)全國(guó)性的試點(diǎn)，避免地區(qū)間的不公平。
劉克崮也強(qiáng)調(diào)要有一定的速度，中國(guó)已形成了全國(guó)的統(tǒng)一大市場(chǎng)，增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈緊密特征也要求在統(tǒng)一的大市場(chǎng)中完整實(shí)施，所以在一個(gè)點(diǎn)上試點(diǎn)時(shí)間不宜長(zhǎng)。只要這個(gè)點(diǎn)能為普遍推行中可能遇到的問(wèn)題提出解決辦法，就應(yīng)該迅速地全面實(shí)施�！盀槭裁匆圏c(diǎn)？因?yàn)樗鼜?fù)雜；為什么要快？因?yàn)樗荒茉俑盍�，否則會(huì)產(chǎn)生一些過(guò)渡期的特殊矛盾，另外也不能充分發(fā)揮原本應(yīng)體現(xiàn)的正面效應(yīng)�！�
劉克崮建議：“在總結(jié)今年12個(gè)地區(qū)試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，在做好各種準(zhǔn)備之后，盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推行。”
統(tǒng)籌解決“營(yíng)改增”分配問(wèn)題
“考慮到地方財(cái)政壓力，加上明年還要開(kāi)全運(yùn)會(huì)等因素，遼寧省此次沒(méi)有申請(qǐng)參與‘營(yíng)改增’試點(diǎn)。”遼寧省財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)王振宇在采訪中對(duì)記者表示。
事實(shí)上，除了地方財(cái)政收入減少壓力，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅后，征收主體由地稅部門變成了國(guó)稅部門，地方和中央的收入如何分配，也是大范圍推行的關(guān)鍵問(wèn)題之一。
目前中國(guó)的財(cái)政體制中，增值稅主要由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75比25的比例分享，營(yíng)業(yè)稅則主要為地稅機(jī)關(guān)征收，基本歸地方，營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收收入比重超過(guò)1/3。
因此，“營(yíng)改增”同步涉及到財(cái)政體制改革。劉尚希表示，因?yàn)樵鲋刀愂茄氲毓蚕矶�，而營(yíng)業(yè)稅是地方稅，所以營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后相當(dāng)于共享稅種變大了，意味著中央的收入擴(kuò)大了，而地方的收入?yún)s大大縮小了，這肯定需要調(diào)整。現(xiàn)在試點(diǎn)的權(quán)宜之計(jì)是，試點(diǎn)的行業(yè)，比如上海，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所征收的增值稅全都入地方庫(kù)，這樣就不影響地方收入。如果等到全國(guó)全面推開(kāi)，增值稅替代了營(yíng)業(yè)稅，這種權(quán)宜之計(jì)就不能再沿用，需要重新設(shè)計(jì)。
從征收來(lái)看，劉尚希指出，也面臨著挑戰(zhàn)。對(duì)服務(wù)征收增值稅比對(duì)物貨生產(chǎn)和銷售征收增值稅的難度大。因?yàn)槲镓浀纳a(chǎn)和銷售，進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定和均衡，而服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，不同的行業(yè)差別非常大。比如，技術(shù)支持服務(wù)，除了一次性購(gòu)進(jìn)一些電腦、儀器設(shè)備、數(shù)據(jù)庫(kù)，一旦建成之后主要靠人力智力提供服務(wù)，這就無(wú)法抵扣；又比如飯店賓館，買菜買米有購(gòu)進(jìn)，但這些農(nóng)產(chǎn)品不一定有增值稅發(fā)票，如何抵扣成為問(wèn)題。另外，以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，機(jī)器設(shè)備一次性購(gòu)進(jìn)之后不會(huì)年年購(gòu)進(jìn)，抵扣應(yīng)該到什么程度合適？這些都面臨現(xiàn)實(shí)難題。
對(duì)中央和地方的稅收收入分配，劉克崮認(rèn)為應(yīng)該在更大的范圍內(nèi)通盤考慮，最好和其他的改革相協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌考慮。比如，“營(yíng)改增”試點(diǎn)以及擬議中的房產(chǎn)稅改革、資源稅改革以及個(gè)人所得稅和政府間轉(zhuǎn)移支付辦法的調(diào)整改進(jìn)等，相關(guān)部門應(yīng)該整體統(tǒng)籌，如果能夠形成一個(gè)近似于1993年、1994年稅制改革那樣的較大規(guī)模的中國(guó)財(cái)稅體制的改革和完善，這樣多種因素的利益調(diào)整整合更利于局部問(wèn)題的處理。（韓遠(yuǎn)飛 王仁貴）
